A self-custody fica fora do modelo 721
A Agencia Tributaria distingue explicitamente wallets custodiais de wallets não custodiais, enquanto a Europa reforça suas exigências de conformidade em torno das criptomoedas. O critério decisivo, aliás, não é saber se a carteira é “hot” ou “cold”, mas quem controla as chaves privadas.
Quando o próprio usuário possui suas chaves, as criptomoedas não são consideradas mantidas por um prestador estrangeiro em seu nome. Portanto, elas não são incluídas no cálculo do modelo 721. A administração tributária espanhola indica claramente que esses ativos não devem ser declarados nesse contexto.
Essa distinção oferece uma vantagem administrativa bastante concreta à self-custody. Isso ocorre enquanto a Europa reforça, paralelamente, suas exigências de conformidade relacionadas às criptomoedas.
É preciso, no entanto, evitar uma interpretação simplista: a Espanha não tornou as criptomoedas em self-custody “invisíveis ao Fisco”. A regra se refere exclusivamente a essa declaração informativa específica sobre moedas virtuais mantidas no exterior. Uma venda com ganho de capital ainda pode gerar consequências fiscais, dependendo da situação do contribuinte.
A chave privada, portanto, altera a obrigação declaratória do modelo 721. Ela não elimina o imposto.
Os 50.000 € continuam valendo para exchanges estrangeiras
A situação muda quando as criptomoedas são mantidas em uma exchange ou por um custodiante localizado fora da Espanha.
Segundo a documentação oficial da Agencia Tributaria, o modelo 721 se aplica, entre outros casos, a residentes espanhóis que possuem, controlam ou se beneficiam de moedas virtuais mantidas por uma empresa estrangeira responsável pela custódia das chaves privadas. Os ativos são considerados “localizados no exterior” quando o prestador responsável por sua custódia não está sujeito às obrigações declaratórias espanholas correspondentes.
O limite é de 50.000 euros.
Se o valor acumulado das moedas virtuais em questão não ultrapassar 50.000 euros em 31 de dezembro, não é necessário apresentar a declaração 721. Quando o limite é superado, todas as criptomoedas abrangidas devem ser informadas, e não apenas a parcela acima de 50.000 euros.
Nos anos seguintes, em geral, a declaração só precisa ser reapresentada se o saldo em 31 de dezembro aumentar mais de 20.000 euros em relação ao valor que motivou a última declaração. O formulário deve ser enviado entre 1º de janeiro e 31 de março do ano seguinte.
Esse endurecimento administrativo faz parte de uma transformação europeia muito mais ampla. A UE já busca regulamentar melhor, do ponto de vista fiscal, a posse direta de criptomoedas, enquanto a DAC8 aumenta gradualmente a quantidade de informações coletadas dos prestadores.
Outro detalhe merece atenção: euros ou dólares deixados em uma exchange estrangeira não estão sujeitos ao modelo 721. No entanto, sob determinadas condições, eles podem entrar no âmbito do modelo 720, que também possui um limite de 50.000 euros.
Vender antes de dezembro pode evitar a declaração
A regra mais interessante diz respeito às criptomoedas compradas e depois totalmente vendidas no decorrer de um mesmo ano.
A administração tributária espanhola apresenta precisamente este exemplo: uma pessoa compra moedas virtuais pela primeira vez, mantidas no exterior, seu valor ultrapassa temporariamente 50.000 euros e, depois, ela vende tudo antes de 31 de dezembro.
Ela não precisa preencher o modelo 721 para esses ativos.
Por quê? Porque ainda não havia existido anteriormente uma obrigação de declaração para essas criptomoedas.
A situação é diferente quando uma posição já havia sido declarada em um ano anterior. Se o contribuinte vender esses ativos antes de 31 de dezembro de um ano posterior, o desaparecimento da posição deverá ser informado no modelo 721 correspondente.
Essa é a nuance que a fórmula “vendido antes de 31 de dezembro = nenhuma declaração” deixa de lado.
A Espanha, portanto, não cria uma isenção geral para traders rápidos. O sistema é estruturado com base em uma fotografia dos ativos estrangeiros, em sua forma de custódia e no histórico das declarações.
Essa distinção entre custody e self-custody também se tornou um tema regulatório muito além da tributação. Nos Estados Unidos, vários projetos também buscam proteger explicitamente a custódia própria das criptomoedas.
Para os detentores espanhóis, a regra agora é relativamente clara: suas chaves privadas, sua wallet: não há modelo 721 para esses ativos. As chaves estão com um custodiante estrangeiro e a carteira ultrapassa 50.000 euros em 31 de dezembro? A declaração volta a ser pertinente.
